{"id":211,"date":"2019-07-01T05:00:34","date_gmt":"2019-07-01T05:00:34","guid":{"rendered":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/2019\/07\/01\/smart-contract-die-digitale-revolution\/"},"modified":"2026-02-11T14:53:25","modified_gmt":"2026-02-11T13:53:25","slug":"smart-contract-die-digitale-revolution","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/smart-contract-die-digitale-revolution\/","title":{"rendered":"Smart Contract, die digitale Revolution"},"content":{"rendered":"\n<p>Von <a href=\"https:\/\/www.linkedin.com\/in\/m%C3%B3nikamoln%C3%A1r\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">M\u00f3nika Moln\u00e1r<\/a><\/p>\n\n\n\n\n\n<p>Dieser Beitrag zeigt ausgew\u00e4hlte Problemfelder im Bereich der Smart Contracts anhand der Praxis der Mehrwertsteuer auf.<\/p>\n\n\n\n<p>Um ein Signal f\u00fcr die Innovation zu setzen, verwalten zahlreiche Unternehmen ihren Zahlungsverkehr via digitale Cryptovaluta. Dar\u00fcber hinaus sollen dadurch die eigenen Wettbewerbs-Chancen erh\u00f6ht werden. Um die Wettbewerbs-Chancen zu erh\u00f6hen, m\u00fcssen kostspielige Faktoren wie Personal und Zeit \u00fcberdacht werden. Die digitale Revolution soll eine innovative L\u00f6sung f\u00fcr eine sichere und kosteng\u00fcnstige Transaktionsabwicklung bieten.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Was ist eigentlich ein Smart Contract? Wozu dient er?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><em><a href=\"https:\/\/de.wikipedia.org\/wiki\/Smart_Contract\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Smart Contracts<\/a><\/em><em> sind Computerprotokolle, die Vertr\u00e4ge abbilden oder \u00fcberpr\u00fcfen oder die Verhandlung oder Abwicklung eines Vertrages technisch unterst\u00fctzen. Es ist eine B\u00fcndelung von Protokoll oder Plattformvertrag, Applikationsvertrag und Grundvertrag. Eine schriftliche Fixierung des Vertrages (auf Papier oder in einer Datei) wird damit unter Umst\u00e4nden \u00fcberfl\u00fcssig<\/em>.<\/p>\n\n\n\n<p>Smart Contracts haben \u00fcblicherweise auch eine Benutzerschnittstelle und bilden die Logik vertraglicher Regelungen technisch ab. Durch Smart Contracts soll eine h\u00f6here Vertragssicherheit gegen\u00fcber dem traditionellen Vertragsrecht bei gleichzeitiger Reduktion der Transaktionskosten erreicht werden.<\/p>\n\n\n\n<p>Die Eidgen\u00f6ssische Steuerverwaltung Hauptabteilung Mehrwertsteuer hat ihre beabsichtigte Praxis f\u00fcr das Verst\u00e4ndnis der Smart Contracts und f\u00fcr die m\u00f6gliche Qualifikation, der durch den Smart Contract ausgel\u00f6sten Transaktionen <a href=\"https:\/\/www.gate.estv.admin.ch\/mwst-webpublikationen\/public\/pages\/taxInfos\/cipherDisplay.xhtml?publicationId=1003047&amp;componentId=1479003&amp;lang=de\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">publiziert<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Darin werden Smart Contracts als Vereinbarungen auf Software-Basis bezeichnet, bei denen unterschiedliche Vertragsbedingungen hinterlegt, automatisch \u00fcberwacht sowie definierte Aktionen bei Vorliegen eines Trigger-Events selbst\u00e4ndig ausgef\u00fchrt werden k\u00f6nnen. Sofern die allgemeinen obligationsrechtlichen Bedingungen erf\u00fcllt sind, k\u00f6nnen Smart Contracts selbst auch rechtliche Vertr\u00e4ge darstellen. Andernfalls dienen sie lediglich der automatisierten Ausf\u00fchrung von Vertr\u00e4gen. Es wird davon ausgegangen, dass die durch Smart Contracts \u00fcber die Blockchain automatisiert erbrachten Dienstleistungen in der Regel als elektronische Dienstleitungen gelten (infolge der fehlenden allgemeinen obligationsrechtlichen Bedingungen).<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Was sind die Problemfelder bei Smart Contracts? \u2013 Unterschiedliche Auslegung je nach Rechtsnatur: Zivilrecht versus \u00f6ffentliches Recht (Kollision)<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Damit ein Vertrag zustande kommt, m\u00fcssen die Parteien handlungs- und rechtsf\u00e4hig sein. Ferner bedarf es der <a href=\"https:\/\/www.admin.ch\/opc\/de\/classified-compilation\/19110009\/index.html#a1\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">\u00fcbereinstimmenden, gegenseitigen Willenserkl\u00e4rungen<\/a> der Vertragsparteien.<\/p>\n\n\n\n<p>Aus der Sicht des Steuerrechts (<a href=\"https:\/\/www.admin.ch\/opc\/de\/classified-compilation\/20081110\/index.html\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Mehrwertsteuergesetz<\/a>) m\u00fcssen folgende Elemente gekl\u00e4rt werden:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Was<\/strong> wird \u00fcbertragen (Leistung, Steuerobjekt),<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Wer<\/strong> \u00fcbertr\u00e4gt (Leistungserbringer, Steuerpflicht),<\/li>\n\n\n\n<li>auf <strong>wen<\/strong> wird \u00fcbertragen (Leistungsempf\u00e4nger, Steuerpflicht), und<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Wo<\/strong> findet die Leistung statt (Ort der Leistung, Ort der Besteuerung).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Gem\u00e4ss der <a href=\"https:\/\/www.gate.estv.admin.ch\/mwst-webpublikationen\/public\/pages\/taxInfos\/cipherDisplay.xhtml?publicationId=1003047&amp;componentId=1479003&amp;lang=de)\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">beabsichtigten Praxis der Mehrwertsteuer<\/a> ist wie folgt vorzugehen:<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Schritt 1<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Zuerst muss gekl\u00e4rt werden, ob die allgemeinen obligationsrechtlichen Bedingungen erf\u00fcllt sind, damit Smart Contracts selbst rechtliche Vertr\u00e4ge darstellen k\u00f6nnen (zivilrechtliche Bedingungen gehen vor).<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Schritt 2<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Sofern die rechtliche Vertragsbeziehung bejaht werden kann, ist zu pr\u00fcfen, ob eine Leistung im Sinne des Mehrwertsteuergesetzes definiert werden kann. Der Begriff der Leistung wird als die Einr\u00e4umung eines verbrauchsf\u00e4higen wirtschaftlichen Wertes an eine Drittperson in Erwartung eines Entgelts definiert. Dies gilt auch dann, wenn sie von Gesetzes wegen oder aufgrund beh\u00f6rdlicher Anordnung erfolgt. Damit die Besteuerung im Sinne der Mehrwertsteuer zur Anwendung kommt, muss die Leistung bejaht werden.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Kein Automatismus f\u00fcr die Qualifizierung als Leistung in Sinne des Mehrwertsteuergesetzes<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Das blosse Zurverf\u00fcgungstellen eines technischen Marktplatzes ohne Einbezug in die \u00dcbertragung der Kryptocoins\/-Tokens und Zahlungsfl\u00fcsse begr\u00fcndet noch kein auftragsrechtliches Verh\u00e4ltnis. Das bedeutet, dass das Mehrwertsteuergesetz in einer solchen Konstellation nicht zur Anwendung kommt.<\/p>\n\n\n\n<p>Ein auftragsrechtliches und steuerbares Verh\u00e4ltnis wird bejaht, wenn Kryptocoins\/-Tokens nebst dem Zurverf\u00fcgungstellen eines technischen Markplatzes zusammen miteinbezogen werden. D.h., dass der Plattformbetreiber (der den technischen Markplatz zur Verf\u00fcgung stellt) gleichzeitig Kryptocoins\/-Tokens an Kunden herausgeben muss. Die Mehrwertsteuerbarkeit der Leistung richtet sich nach dem <a href=\"https:\/\/www.admin.ch\/opc\/de\/classified-compilation\/20081110\/index.html#a8\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Prinzip des Empf\u00e4ngers<\/a>. Infolgedessen befindet sich der Ort der Leistung dort, wo der Leistungsempf\u00e4nger (Kunde) im Zeitpunkt des Auftrags seinen Sitz hat. Ist der Leistungsempf\u00e4nger in der Schweiz domiziliert, m\u00fcssten die Rechnungen bestimmtes Leistungserbringers mit 7,7% Mehrwertsteuer ausgestellt werden.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Was passiert mit der Rechnungsstellung in Kryptow\u00e4hrung?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Die Rechnung hat das Entgelt f\u00fcr die separat ausgewiesenen Leistungen und den nach Steuers\u00e4tzen aufgeteilten Mehrwertsteuerbetrag in einer gesetzlichen W\u00e4hrung auszuweisen. Ein Ausweis des Entgelts einzelner Leistungen lediglich in Kryptocoins\/-Tokens stellt mehrwertsteuerrechtlich keine separate Fakturierung dar. Aus diesem Standpunkt ergeben sich folgende Problemfelder:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Umrechnung der Rechnungen, welche von ausl\u00e4ndischem Leistungserbringer an Leistungsempf\u00e4nger in der Schweiz in Kryptow\u00e4hrung ausgestellt werden;<\/li>\n\n\n\n<li>Kryptow\u00e4hrung als reines Tauschmittel (Leistung gegen Kryptow\u00e4hrung) wird grunds\u00e4tzlich in Frage gestellt;<\/li>\n\n\n\n<li>Fakturen von inl\u00e4ndischen Leistungserbringern: Leistungen gegen Kryptow\u00e4hrung (als Kryptoentgelt) werden nur akzeptiert, wenn die gesetzliche W\u00e4hrung auf der Rechnung ausgewiesen ist. Die Umrechnung von Kryptow\u00e4hrungen in die gesetzliche W\u00e4hrung sollte f\u00fcr die mehrwertsteuerkonforme Rechnungsstellung keine Rolle spielen;<\/li>\n\n\n\n<li>fehlende Harmonisierung der Handhabung von Kryprow\u00e4hrungen durch unterschiedliche Bundesbeh\u00f6rden, Geldw\u00e4scherei, buchhalterische Handhabung und Mehrwertsteuer-Deklaration.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Was nun?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Es wird empfohlen, bestehende digitale (Auftrags)-Verh\u00e4ltnisse nach der Optik der Mehrwertsteuer zu analysieren. Zivil- und \u00f6ffentliches Recht kollidieren mit ihren Verst\u00e4ndnissen und Handhabungen. Grunds\u00e4tzlich besteht f\u00fcr ausl\u00e4ndische Leistungserbringer die M\u00f6glichkeit in Kryptow\u00e4hrungen zu fakturieren. Vor dem Hintergrund der Gleichbehandlung, sollte diese M\u00f6glichkeit auch f\u00fcr inl\u00e4ndische Leistungserbringer geschaffen werden. Nach dem Prinzip der Selbstveranlagung tragen mehrwertsteuerpflichtige Personen hohe Risiken. Im Weiteren ist es empfehlenswert, Vorabkl\u00e4rungen f\u00fcr KYC (Know Your Customer), Geldw\u00e4scherei, buchhalterische Handhabung zu t\u00e4tigen und Fragestellungen im Bereich Verwendungs- und Nutzungszweck von Smart Contracts bewusst an die Akteure der Plattformentwickler und Plattformbetreiber zu stellen. Orientieren Sie sich und seien Sie f\u00fcr Smart Contracts vorbereitet!<\/p>\n\n\n\t\t<div class=\"detail__member\">\n\t\t<h1 class=\"detail__member--title\">Autorin: M\u00f3nika Moln\u00e1r<\/h1>\n\t\t<figure class=\"detail__member--img\">\n\t\t\t\t\t\t<!-- <img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"209\" height=\"277\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Monika-Molnar.png\" class=\"attachment-normal size-normal\" alt=\"\" \/> -->\n\t\t\t<img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Monika-Molnar.png\" alt=\"\">\n\t\t<\/figure>\n\t\t<div class=\"detail__member--content\">\n\t\t\t<div class=\"detail__member--content--description\">\n\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.linkedin.com\/checkpoint\/challengesV2\/AQGvcK656ZGx0QAAAYJABlJMWbeci09_UCHcqfy1Nk-QOSP_Q-SUvD2w2eU64G1cxtaErlD0pY4sWI9MjEPCI92Ku9npc-Z6wg\" target=\"_blank\">M\u00f3nika Moln\u00e1r<\/a> ist Partnerin bei <a href=\"https:\/\/www.mme.ch\/de-ch\/\" target=\"_blank\">MME Legal Tax Compliance<\/a>, Gastdozentin an der <a href=\"https:\/\/www.llmtax.uzh.ch\/de\/dozierende\/Molnar-3.html\" target=\"_blank\">Universit\u00e4t Z\u00fcrich LL.M\/CAS International Tax<\/a>, Mitglied der Working Gruppe Tax bei <a href=\"https:\/\/cryptovalley.swiss\/\" target=\"_blank\">Crypto Valley Assotiation Zug<\/a>, Chairwoman f\u00fcr <a href=\"https:\/\/www.auditrust.com\/home.html\" target=\"_blank\">Audittrust<\/a> und Autorin\/Mit-Autorin von zahlreichen Fachb\u00fcchern und Publikationen\r\n\r\nIhre T\u00e4tigkeitsbereich umfasst nationale und internationale Mehrwertsteuer- und Zollrechtsberatung insbesondere Begleitung in komplexen grenz\u00fcberschreitenden Transaktionen, Supply Chain, Compliance, Crypto- und Blockchain Transaktionen, EU MWST und Zollrevisionen. Unterst\u00fctzung und Vertretung von Steuer- und zollpflichtigen vor den Steuer- und Zollbeh\u00f6rden, Revisionen, Rechtsmittelinstanzen und Strafverfahren.\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\n\t\t\t\n\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Smart Contracts sind \u00absmarter\u00bb als je. Die analogen Werte werden digitalisiert. Das deutsche Bundesministerium f\u00fcr Bildung und Forschung bezeichnet Daten als Rohstoffe; Rohstoffe aus dem 21. Jahrhundert. Daten sind als wertvolle Rohstoffe anzusehen. 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