{"id":294,"date":"2020-05-11T04:00:17","date_gmt":"2020-05-11T04:00:17","guid":{"rendered":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/2020\/05\/11\/legale-bilanzmanipulation-versus-bilanzf%c3%a4lschung\/"},"modified":"2026-02-11T14:53:27","modified_gmt":"2026-02-11T13:53:27","slug":"legale-bilanzmanipulation-versus-bilanzfaelschung","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/legale-bilanzmanipulation-versus-bilanzfaelschung\/","title":{"rendered":"(Legale) Bilanzmanipulation versus Bilanzf\u00e4lschung"},"content":{"rendered":"\n

Von Marc Arnet<\/a><\/p>\n\n\n\n\n\n

In einer aktuellen Krise wie dieser k\u00e4mpft manch ein Unternehmen mit existenziellen Problemen und den daraus resultierenden, finanziellen Schwierigkeiten. Gerade deshalb versuchen Unternehmer neben der Existenzsicherung auch ihre Finanzen m\u00f6glichst optimal durch die Krise zu bringen. Gewisse Manipulationen an Bilanz & Co sind dabei durchaus legal und alles andere als anr\u00fcchig. Als Bilanzleser gilt es somit, die notwendige Vorsicht beim Lesen von Jahresabschl\u00fcssen walten zu lassen, um Bilanzmanipulationen oder gar Bilanzf\u00e4lschungen erkennen zu k\u00f6nnen.<\/p>\n\n\n\n

(Legale) Bilanzmanipulationen<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die schweizerische Rechnungslegung<\/a> erhebt im Gegensatz zu ausl\u00e4ndischen Rechnungslegungsstandards keinen Anspruch auf einen «True and Fair View»-Abschluss. Das heisst, dass Prinzipen, wie die vorsichtige Bewertung von Positionen<\/a>, h\u00f6her gewichtet werden, als der «m\u00f6glichst wert- und wahrheitsgetreue Ausweis» der Zahlen in Bilanz und Erfolgsrechnung. Schlussendlich f\u00fchrt diese Grundhaltung zu einem sehr verbreiteten Vorhandensein von stillen Reserven in schweizerischen Abschl\u00fcssen. Getreu dem Motto «Spare in der Zeit, so hast du in der Not», werden die Jahresergebnisse in der Schweiz im grossen Stil legal «gegl\u00e4ttet». Stellt dieses Verhalten nun grunds\u00e4tzlich ein Problem dar? Volkswirtschaftlich sicherlich nicht. Die schweizerische KMU-Landschaft hat nicht zuletzt aufgrund der stillen Reserven die Finanzkrise von 2008 weitgehend schadlos \u00fcberstanden.<\/p>\n\n\n\n

Die Corona-Krise setzt diesem Verhalten nun ganz legal zumindest teilweise noch die Krone auf. W\u00e4hrend der Berufsverband EXPERTsuisse die wirtschaftlichen Auswirkungen der aktuellen Pandemie nicht generell als buchungsw\u00fcrdiges Ereignis f\u00fcr den Jahresabschluss 2019<\/a> sieht, erlauben einige Kantone, wie zum Beispiel Zug<\/a> oder Wallis, Corona-R\u00fcckstellungen OHNE spezielle Begr\u00fcndungen. Unternehmen in diesen Kantonen mit positiven Jahresergebnissen im Jahr 2019 tun steuerlich gut daran, sich die erfolgswirksame Bildung einer entsprechenden R\u00fcckstellung f\u00fcr 2019 zu \u00fcberlegen. Die Aufl\u00f6sung der R\u00fcckstellung im Krisenjahr 2020 ist ein anschauliches Beispiel f\u00fcr eine solche «Ergebnisnormalisierung».<\/p>\n\n\n\n

Grunds\u00e4tzlich gibt es eine \u2013 gesetzlich vorgesehene \u2013 Aufdeckungspflicht einer solchen Ergebnisgl\u00e4ttung. So schreibt das Obligationenrecht vor, im Anhang eine «wesentliche Netto-Aufl\u00f6sung von stillen Reserven» auszuweisen. Dieser gut gemeinte und durchaus wichtige Ausweis im Anhang zur Jahresrechnung hinkt aber leider mehrfach. Einerseits l\u00e4sst der unbestimmte Rechtsbegriff «wesentlich» die T\u00fcren f\u00fcr einen entsprechenden Nicht-Ausweis geradezu meilenweit offen. Zum anderen werden in der Praxis keine oder aber unkorrekte \u00dcbersichten \u00fcber die stillen Reserven gef\u00fchrt und somit ist dem Unternehmer die Aufl\u00f6sung gar nicht bewusst oder aber es wird einfach davon ausgegangen, dass man immer noch \u00fcber gen\u00fcgend stille Reserven verf\u00fcgt. Die bewusste oder aber auch unbewusste Nichtvornahme eines solchen ausweispflichtigen Tatbestandes f\u00fchrt blitzschnell von einer legalen Bilanzmanipulation zu einer strafbaren Bilanzf\u00e4lschung im Sinne eines Verstosses gegen die Ausweispflicht der aufgel\u00f6sten Reserven im Anhang<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

Bilanzf\u00e4lschung<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die aktuelle, ja gerade fliessbandartige COVID19-Kreditgew\u00e4hrung wird f\u00fcr wenig lautere Gesch\u00e4ftsleute eine Einladung zur nicht-legalen Bilanzmanipulation darstellen. Geradezu paradiesisch muss f\u00fcr solche Personen die Tatsache sein, dass Milliardenkredite OHNE eine Pr\u00fcfung der Gesch\u00e4ftsb\u00fccher vergeben werden. Ob unter diesem Regime die politisch prognostizierte Ausfallrate von 10% realistisch ist, wird die Zukunft weisen.<\/p>\n\n\n\n

Dabei kommen wohl dieselben «Instrumente» zum Einsatz, wie sie auch in ruhigeren Zeiten Anwendung finden. Zusammengefasst sind dies:<\/p>\n\n\n\n

\u00dcberbewertungen \/ Nicht-Abwertungen von Aktiven<\/p>\n\n\n\n

Unter diese Kategorie fallen die Nicht-Korrekturen von nicht werthaltigen Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, welche in der aktuellen Krise zunehmen d\u00fcrften oder aber das Unterlassen von notwendigen Wertberichtigungen von Warenvorr\u00e4ten, welche sich aufgrund der aktuellen Situation schlechter oder aber gar nicht mehr absetzen lassen. Ein letzter Punkt w\u00e4re die ungen\u00fcgende Wertberichtigung auf Sachanlagen. Werden aufgrund der aktuellen Krise Maschinen weniger beansprucht, k\u00f6nnte man meinen, dass auch die entsprechende Wertberichtigung kleiner ausfallen m\u00fcsste. Leider ist dies nicht der Fall, da der Nutzwert der Maschine ja ebenfalls massiv sinkt, da Produkte, welche mit dieser Maschine produziert wurden, nicht mehr nachgefragt werden und die Maschine im Extremfall sogar \u00fcberfl\u00fcssig macht. Gleich verh\u00e4lt es sich mit Gesch\u00e4ftsr\u00e4umlichkeiten\/Immobilien. Aufgrund der Krise sinkende Mieteinnahmen verringern den Ertragswert des Objekts und erh\u00f6hen somit tendenziell die notwendigen Wertberichtigungen.<\/p>\n\n\n\n

Unvollst\u00e4ndige Passiven<\/p>\n\n\n\n

Als Beispiele f\u00fcr diese Kategorien kommen alle Nicht-Verbuchungen von Verbindlichkeiten in Frage. Diese k\u00f6nnen vielf\u00e4ltig sein, wie zum Beispiel nicht ber\u00fccksichtigte Lieferantenrechnungen, nicht abgegrenzte \u00dcberzeitguthaben von Mitarbeitenden oder R\u00fcckstellungen f\u00fcr Nacharbeiten oder Garantief\u00e4llen.<\/p>\n\n\n\n

Hinweise f\u00fcr m\u00f6gliche Bilanzmanipulationen und Bilanzf\u00e4lschungen<\/strong><\/p>\n\n\n\n