{"id":4510,"date":"2024-03-11T06:30:00","date_gmt":"2024-03-11T05:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/?p=4510"},"modified":"2026-02-11T14:53:33","modified_gmt":"2026-02-11T13:53:33","slug":"bilanzmanipulation-von-kreativitaet-bis-kriminalitaet","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/bilanzmanipulation-von-kreativitaet-bis-kriminalitaet\/","title":{"rendered":"Bilanzmanipulation: Von Kreativit\u00e4t bis Kriminalit\u00e4t"},"content":{"rendered":"\n

Von Marc Arnet<\/a><\/p>\n\n\n\n\n\n

Vor etwas mehr als zehn Jahren wurde das Schweizer Rechnungslegungsrecht \u00fcberarbeitet. Dabei beschr\u00e4nkte man sich darauf, die wesentlichen Punkte zu regeln und legte insbesondere die gesetzlichen Grenzen fest. In Bezug auf die Erstellung der Jahresrechnung gew\u00e4hrte man nach wie vor weitgehende Freiheiten. So verzichtete man beispielsweise darauf, das traditionell verankerte \u00abVorsichtsprinzip\u00bb bei der Bewertung von Aktiven und Passiven in der Bilanz durch das sogenannte \u00abTrue and Fair View\u00bb-Konzept zu ersetzen. Die schweizerische Rechnungslegung l\u00e4sst somit die Bildung von stillen Reserven, also die Unterbewertung von Verm\u00f6genswerten oder in gewissem Umfang die \u00dcberbewertung von Schulden, zu und verunm\u00f6glicht es den Bilanzlesenden, ein \u00abtats\u00e4chliches Bild der Verm\u00f6gens- und Ertragslage\u00bb eines Unternehmens zu erhalten. Auch das Revisionsrecht, welches im Jahr 2008 in Kraft trat, ist liberal. Die sogenannte \u00abOpting-Out-Quote\u00bb, also der Prozentwert der Unternehmen, die auf eine Revisionsstelle verzichten, betrug per 31. Dezember 2021 rund 81,5%<\/a>. Eine unabh\u00e4ngige Pr\u00fcfung der Jahresrechnung ist somit in der Schweiz die absolute Ausnahme.<\/p>\n\n\n\n

Die liberale Gesetzgebung hat ihre Kehrseite<\/a>. Das Risiko, dass Jahresrechnungen absichtlich manipuliert und falsch dargestellt werden, ist hoch<\/a>. Und das Vorgehen ist einfach, wie die nachfolgenden Beispiele der Warenvorr\u00e4te und R\u00fcckstellungen zeigen.<\/p>\n\n\n\n

Manipulation der Warenvorr\u00e4te<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Warenvorr\u00e4te geh\u00f6ren zu den bedeutenden Verm\u00f6genswerten vieler Unternehmen und befinden sich auf der Aktivseite der Bilanz. Dabei handelt es sich einerseits um Waren, welche f\u00fcr die weitere Produktion genutzt werden, also Rohmaterial oder Halbfabrikate, und andererseits sind es Fertigfabrikate und Handelswaren, welche f\u00fcr den Weiterverkauf gedacht sind und vor\u00fcbergehend gelagert werden. S\u00e4mtliche Warenvorr\u00e4te bestehen aus einer Bestandsmenge, respektive einer St\u00fcckzahl, und einem Preis. Beide Faktoren lassen sich manipulieren.<\/p>\n\n\n\n

Grunds\u00e4tzlich ist jedes Unternehmen verpflichtet, mindestens einmal im Jahr eine Inventur durchzuf\u00fchren, respektive den Warenbestand zu z\u00e4hlen. Ob diese gesetzliche Vorgabe pflichtgem\u00e4ss eingehalten wird, l\u00e4sst sich nur bei Unternehmen feststellen, welche der ordentlichen Revision respektive der ordentlichen Pr\u00fcfpflicht unterstehen. In diesem Fall wird die Inventur von der Revisionsstelle begleitet und beurteilt, was das Risiko einer Manipulation verringert. Die meisten Unternehmen in der Schweiz besitzen jedoch, wie die Opting-Out-Quote zeigt, keine Revisionsstelle. Entsprechend ist das Risiko der Manipulation der Warenvorr\u00e4te gross. Wie lassen sich solche Handlungen erkennen und verhindern?<\/p>\n\n\n\n

Neben Falschdarstellungen der Best\u00e4nde k\u00f6nnen die Warenvorr\u00e4te auch mittels fremder Warenbest\u00e4nde im eigenen Warenlager manipuliert werden. Fremde Warenlager, sogenannte Konsignationslager, werden bei dieser Variante einfach zu den eigenen Best\u00e4nden hinzugef\u00fcgt. Zudem kommt es h\u00e4ufig vor, dass, ohne entsprechenden Hinweis, defekte oder veraltete Produkte in der Bestandsliste weiter aufgef\u00fchrt werden. Auch bereits verkaufte, aber noch nicht ausgelieferte Warenbest\u00e4nde bleiben oft noch auf der Bestandsliste des Verk\u00e4ufers ber\u00fccksichtigt.<\/p>\n\n\n\n

Neben den Mengen lassen sich auch die Preise im Warenlager falsch darstellen. Bei selbst hergestellten Waren sind f\u00fcr die Kalkulation des Bestandeswerts die Herstellkosten und der Verkaufswert sowie bei eingekauften Handelswaren die Anschaffungskosten von wesentlicher Bedeutung. Wer manipulieren will, unterl\u00e4sst es, sinkende Beschaffungs- oder Verkaufspreise zu ber\u00fccksichtigen und den Bestandeswert entsprechend anzupassen. Falsche Preise werden auch ausgewiesen, wenn bei Fremdw\u00e4hrungen sinkende W\u00e4hrungskurse nicht ber\u00fccksichtigt werden. Schliesslich beeinflussen auch zu optimistisch angenommene Verkaufspreise den Wert des Warenlagers.<\/p>\n\n\n\n

Es k\u00f6nnen jedoch nicht nur Positionen der Aktivseite der Bilanz manipuliert werden. Auch Passivpositionen bieten sich hierf\u00fcr an. Exemplarisch wird dies nachfolgend anhand von R\u00fcckstellungen aufgezeigt.<\/p>\n\n\n\n

Manipulation von R\u00fcckstellungen<\/strong><\/p>\n\n\n\n

R\u00fcckstellungen geh\u00f6ren zu den Schulden eines Unternehmens und befinden sich auf der Passivseite der Bilanz. Sie sind immer dann zu bilden, wenn ein Unternehmen davon ausgehen muss, dass es in Zukunft mit einer Forderung einer Gegenpartei konfrontiert werden kann, aber weder der Betrag noch die Eintretenswahrscheinlichkeit bekannt sind. Wenn die Forderungen einer Gegenpartei sowohl in Bezug auf den Betrag wie auch deren Eintreten unbestritten sind, hat die Unternehmung eine Verbindlichkeit in ihrer Bilanz zu erfassen. In F\u00e4llen, bei denen der Betrag der Gegenparteiforderung noch nicht abschliessend bekannt ist und auch noch nicht feststeht, dass die Forderung in jedem Fall beglichen werden muss, ist eine R\u00fcckstellung in der Bilanz zu verbuchen. Ein klassisches Beispiel stellt eine offen Rechtsstreitigkeit dar, bei der je nach Ausgang des Verfahrens eine Zahlungsverpflichtung auf das Unternehmen zukommen kann. Ist die Eintretenswahrscheinlichkeit in Bezug auf die Zahlungspflicht der Forderung der Gegenpartei tief, aber nicht unm\u00f6glich, kann auf den Ausweis einer R\u00fcckstellung in der Bilanz verzichtet werden. Es ist aber eine Eventualverbindlichkeit im Anhang auszuweisen und zu erl\u00e4utern.<\/p>\n\n\n\n

Es bestehen verschiedene M\u00f6glichkeiten, R\u00fcckstellungen zu manipulieren. Grunds\u00e4tzlich kann eine R\u00fcckstellung einfach nicht verbucht werden. Daneben ist es m\u00f6glich, die Eintretenswahrscheinlichkeit der Gegenforderung tief anzusetzen, indem deren Sch\u00e4tzung manipuliert oder entsprechende Hinweise auf eine R\u00fcckstellung ignoriert werden. Die Eventualverbindlichkeit wird in diesem Fall nicht, wie allenfalls notwendig, im Anhang ausgewiesen. Des Weiteren kann die Verpflichtung zwar erkannt und dementsprechend verbucht, deren H\u00f6he jedoch \u00fcber die angewandten Berechnungsmethoden beeinflusst werden. Hierbei kann das Ziel verfolgt werden, die R\u00fcckstellung m\u00f6glichst tief, in anderen F\u00e4llen aber auch m\u00f6glichst hoch anzusetzen. Mit der Bildung von m\u00f6glichst hohen R\u00fcckstellungen kann beispielsweise das Ziel verfolgt werden, die Anteile an einer Gesellschaft zu einem g\u00fcnstigen Preis erwerben zu k\u00f6nnen oder aber Steuern einzusparen. Im Gegensatz dazu k\u00f6nnen zu tiefe R\u00fcckstellungen das Bild der Jahresrechnung entsprechend verbessern.<\/p>\n\n\n\n

Kreative Buchf\u00fchrung hat Grenzen<\/strong> <\/p>\n\n\n\n

Das schweizerische Recht l\u00e4sst bei der Buchf\u00fchrung und Rechnungslegung eine gewisse Kreativit\u00e4t zu, mit welcher sich, richtig und legal angewandt, beispielsweise Steuern optimieren lassen. Sind die Vorgehensweisen allerdings zu kreativ und werden Bilanzpositionen absichtlich falsch dargestellt, wird die Grenze zwischen Kreativit\u00e4t und Kriminalit\u00e4t \u00fcberschritten und das Resultat kann f\u00fcr das Unternehmen verheerende Auswirkungen haben. Dies haben unter anderem der Wirecard-Skandal oder der Zusammenbruch des Benko-Imperiums gezeigt.<\/p>\n\n\n\t\t

\n\t\t

Autor: Marc Arnet<\/h1>\n\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\n\t\t\t\"\"\n\t\t<\/figure>\n\t\t
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\n\t\t\t\tMarc Arnet<\/a> ist Partner bei Mattig-Suter und geh\u00f6rt seit 2013 der Subkommission \u201eEingeschr\u00e4nkte Revision\u201c von EXPERTsuisse an. Er verf\u00fcgt \u00fcber langj\u00e4hrige Erfahrung in der Pr\u00fcfung und Beratung von Unternehmungen auf nationaler wie auch internationaler Ebene. Dar\u00fcber hinaus ist er Absolvent des MAS Economic Crime Investigation<\/a> der Hochschule Luzern (HSLU)<\/a>. \r\n\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\n\t\t\t\n\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Die Buchf\u00fchrung ist, so sollte man meinen, eine nicht besonders kreative T\u00e4tigkeit. Die vertiefte Auseinandersetzung mit der Materie offenbart jedoch zahlreiche Handlungsspielr\u00e4ume und M\u00f6glichkeiten, welche Kriminelle f\u00fcr ihre Zwecke zu nutzen wissen.<\/p>\n","protected":false},"author":163,"featured_media":4514,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"inline_featured_image":false,"_relevanssi_hide_post":"","_relevanssi_hide_content":"","_relevanssi_pin_for_all":"","_relevanssi_pin_keywords":"","_relevanssi_unpin_keywords":"","_relevanssi_related_keywords":"","_relevanssi_related_include_ids":"","_relevanssi_related_exclude_ids":"","_relevanssi_related_no_append":"","_relevanssi_related_not_related":"","_relevanssi_related_posts":"4407,4454,4437,4350,4261,4064","_relevanssi_noindex_reason":"","footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[42,13,237],"tags":[155,219,992,990,222,991],"class_list":["post-4510","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-corporate-crime","category-financial-crime","category-forensics-investigation","tag-bilanzmanipulation","tag-buchfuehrung","tag-jahresrechnung","tag-opting-out","tag-rechnungslegung","tag-warenvorraete"],"acf":[],"yoast_head":"\nBilanzmanipulation: Von Kreativit\u00e4t bis Kriminalit\u00e4t - Economic Crime Blog<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/bilanzmanipulation-von-kreativitaet-bis-kriminalitaet\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"de_DE\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Bilanzmanipulation: Von Kreativit\u00e4t bis Kriminalit\u00e4t - Economic Crime Blog\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Die Buchf\u00fchrung ist, so sollte man meinen, eine nicht besonders kreative T\u00e4tigkeit. 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