{"id":5350,"date":"2025-01-27T06:30:00","date_gmt":"2025-01-27T05:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/?p=5350"},"modified":"2026-03-04T13:12:10","modified_gmt":"2026-03-04T12:12:10","slug":"wird-der-neue-isa-240-dazu-fuehren-dass-die-pruefgesellschaften-dolose-handlungen-besser-erkennen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wird-der-neue-isa-240-dazu-fuehren-dass-die-pruefgesellschaften-dolose-handlungen-besser-erkennen\/","title":{"rendered":"Wird der neue ISA 240 dazu f\u00fchren, dass die Pr\u00fcfgesellschaften dolose Handlungen besser erkennen?"},"content":{"rendered":"\n<p>Von <a href=\"https:\/\/www.forvismazars.com\/ch\/de\/users\/our-team\/matthias-kiener\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Matthias Kiener<\/a><\/p>\n\n\n\n\n\n<p><a id=\"_msocom_1\"><\/a><\/p>\n\n\n\n<p>Laut der Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) stammen die initialen Hinweise betreffend Fraud in nur 3 % der aufgedeckten F\u00e4lle von der externen Revision (Publikation \u00ab<a href=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/ACFE-2024-Report-to-the-Nations.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Occupational Fraud 2024<\/a>\u00bb: A Report to the Nations\u00bb, Abbildung 13, \u00abInitial detection of occupational fraud\u00bb, Seite 24). Hier kann der \u00fcberarbeitete ISA 240, \u00abThe Auditor\u2019s Responsibility Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements\u00bb Abhilfe schaffen. Was braucht es dazu?<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Ein Praxisfall, der uns alle aufhorchen liess <\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>\u00abIn dieser Firma stimmt irgendetwas nicht\u00bb, notierte einst ein junger Abschlusspr\u00fcfer von Hand in die Arbeitspapiere. Er sollte recht behalten. Der schweizweit bekannte Fall von Wirtschaftskriminalit\u00e4t f\u00fchrte beim zust\u00e4ndigen kantonalen Wirtschaftsstrafgericht zu einer bedingten Gef\u00e4ngnisstrafe f\u00fcr den leitenden Revisor wegen krasser Missachtung der damals geltenden Grunds\u00e4tze der Bilanzwahrheit und -klarheit. Die Notizen des jungen Abschlusspr\u00fcfers wurden in der Folge bei der Durchsicht der Pr\u00fcfungsdokumentation von den Mandatsverantwortlichen nicht beachtet. Somit konnte die damalige Revisionsstelle im Verfahren nicht mehr argumentieren, dass sie keine Kenntnisse von den betr\u00fcgerischen Vorg\u00e4ngen im gepr\u00fcften Unternehmen hatte.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Woran scheitern Abschlusspr\u00fcfende in der Praxis?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Aus meinen 12 Jahren Erfahrung als Wirtschaftspr\u00fcfer und meiner nun 20-j\u00e4hrigen T\u00e4tigkeit als Forensiker lassen sich die folgenden Elemente \u2013 am Beispiel realer Gegebenheiten und Beobachtungen aus der Praxis \u2013 erkennen:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Unzureichendes Verst\u00e4ndnis der Gesch\u00e4ftsaktivit\u00e4ten des Pr\u00fcfkunden. Habe ich als Abschlusspr\u00fcfender einer Unternehmensgruppe wirklich verstanden, wieso bspw. ausgerechnet nur die Verkaufsgesellschaft von einem anderen Abschlusspr\u00fcfer gepr\u00fcft wird? Vielleicht erfolgen gerade aus dieser Gesellschaft heraus Bestechungszahlungen?<\/li>\n\n\n\n<li>Unzureichende Beachtung der teilweise hohen Komplexit\u00e4t der Gesch\u00e4fts- und Umsatzmodelle in den Risikoanalysen und Pr\u00fcfprogrammen. Wie und wann d\u00fcrfen bspw. Ums\u00e4tze aus Software-Lizenzen erfolgswirksam verbucht werden?<\/li>\n\n\n\n<li>Zu starker Fokus auf Wesentlichkeit, wenn es um Pr\u00fcfungshandlungen im Bereich \u00abFraud\u00bb geht. \u00abFraud\u00bb kennt keine Wesentlichkeit! K\u00f6nnten nicht gerade betragsm\u00e4ssig unbedeutende Spesen bspw. den \u00abGierfaktor\u00bb von Mitarbeitenden und somit die Gefahr von Umsatzmanipulationen zur Erzielung von hohen Verkaufsprovisionen oder Boni aufzeigen?<\/li>\n\n\n\n<li>Nichterkennen von Warnsignalen (\u00abred flags\u00bb) aufgrund mangelnder Erfahrung mit dem Thema \u00abFraud\u00bb. Sollte nicht bspw. eine vom Abschlusspr\u00fcfenden notierte Zahlung einer R\u00fcstungsfirma an einen Agenten im Betrag von CHF 200\u2019000 mit dem Buchungstext \u00abVerkaufsunterst\u00fctzung\u00bb zu einer vertieften Pr\u00fcfung der Hintergr\u00fcnde zu dieser Zahlung f\u00fchren?<\/li>\n\n\n\n<li>Schliesslich d\u00fcrfte eine gewisse Korrelation zwischen dem Pr\u00fcfhonorar und dem Ausmass an Kritik, welche die Pr\u00fcfenden dem Kunden gegen\u00fcber \u00e4ussern, bestehen. Oder anders gesagt: welcher leitende Pr\u00fcfer will seine bedeutendsten Kunden wegen zu vielen (durchaus berechtigten) kritischen Fragen ver\u00e4rgern oder gar verlieren?<\/li>\n\n\n\n<li>Latenter Zeitdruck: ist bspw. eine Arbeitswoche Abschlusspr\u00fcfung f\u00fcr vier Pr\u00fcfende ausreichend, um eine Gesellschaft zu pr\u00fcfen, welche CHF 1.5 Mrd. Umsatz pro Jahr erzielt und welche teilweise komplexe Transaktionen abwickelt?<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Wesentliche Anpassungen gem\u00e4ss dem aktuellen \u00abExposure Draft\u00bb zum ISA 240 (ED-240)<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Das International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) schl\u00e4gt im ED-240, dem Exposure Draft zum ISA 240, insgesamt sieben Schl\u00fcsselfelder vor, von denen es sich eine einheitliche Pr\u00fcfpraxis und eine Verhaltens\u00e4nderung der Abschlusspr\u00fcfenden zum Thema \u00abFraud\u00bb verspricht:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>Verantwortlichkeiten des Abschlusspr\u00fcfers<\/li>\n\n\n\n<li>Das sogenannte \u00abprofessional skepticism\u00bb<\/li>\n\n\n\n<li>Laufende Kommunikation mit der obersten Gesch\u00e4ftsleitung (Management und \u00abthose charged with governance\u00bb)<\/li>\n\n\n\n<li>Risikoidentifikation und -bewertung<\/li>\n\n\n\n<li>Betrug oder Betrugsverdacht<\/li>\n\n\n\n<li>Transparenz hinsichtlich Verantwortlichkeiten und Vorgehen in der Berichterstattung<\/li>\n\n\n\n<li>Dokumentation<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>Mit Bezug auf die einleitenden Ausf\u00fchrungen, woran Abschlusspr\u00fcfende bei der Erkennung doloser Handlungen m\u00f6glicherweise scheitern, sind insbesondere die folgenden Neuerungen im ED-240 von Interesse:<\/p>\n\n\n\n<p>Hinsichtlich der<strong> Verantwortlichkeiten des Abschlusspr\u00fcfers <\/strong>wird mit dem ED-240 ein Konzept eingef\u00fchrt, wonach ein Sachverhalt mit wirtschaftskriminellem Hintergrund zwar <em>quantitativ<\/em> nicht wesentlich aber trotzdem <em>qualitativ<\/em> wesentlich sein kann.<\/p>\n\n\n\n<p>Die Neuerungen hinsichtlich des sogenannten \u00ab<strong>professional skepticism<\/strong>\u00bb betreffen insbesondere das Herausstreichen der Bedeutung dieses Elements \u00fcber den Gesamtverlauf der Abschlusspr\u00fcfung. Abschlusspr\u00fcfende sollen sich bei der Beurteilung bspw. \u00fcber die Integrit\u00e4t der Gesch\u00e4ftsleitung nicht mehr von vergangenen Erfahrungen leiten lassen.<\/p>\n\n\n\n<p>Betreffend die <strong>Risikoidentifikation und -bewertung<\/strong> sieht der ED-240 eine ganze Reihe von Neuerungen resp. Akzentuierungen auf Basis des bestehenden ISA 240 vor. Dazu geh\u00f6rt bspw., dass sich die Abschlusspr\u00fcfenden ein noch besseres Verst\u00e4ndnis zu Schw\u00e4chen des Internen Kontrollsystems (IKS) hinsichtlich Betrugsrisiken erarbeiten m\u00fcssen. Weiter enth\u00e4lt der ED-240 eine Reihe von Einzelmassnahmen hinsichtlich der Fraud-Risiken. So m\u00fcssen bspw. neu das Verst\u00e4ndnis der Gesch\u00e4ftsaktivit\u00e4ten, die das Unternehmen beeinflussenden Umweltfaktoren und das anwendbare Regelwerk zu Rechnungslegung hinsichtlich Betrugsrisiken analysiert werden.<\/p>\n\n\n\n<p>Mit dem ED-240 wird neu auch konkret vorgegeben, wie der Abschlusspr\u00fcfende <strong>Betrug oder Betrugsverdachts<\/strong>-Momente zu dokumentieren und darauf zu reagieren hat.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Aufdeckung betr\u00fcgerischer Handlungen mit ISA 240<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Die im ED-240 vorgesehenen Akzentuierungen des vorbestehenden ISA 240 resp. die vorgeschlagenen Neuerungen zielen grunds\u00e4tzlich in die richtige Richtung. Betr\u00fcgerische Handlungen lassen sich durch die Abschlusspr\u00fcfenden aufdecken und sie k\u00f6nnen angemessen darauf reagieren. Letztlich h\u00e4ngt der Erfolg aber massgeblich davon ab, ob die einzelnen Mitarbeitenden der Pr\u00fcfgesellschaften auf die oft kaum wahrnehmbaren Signale wirtschaftskrimineller Handlungen sensibilisiert sind oder ob sie \u2013 besonders bei risikobehafteten Pr\u00fcfungskunden &#8211; auf die fachliche Unterst\u00fctzung und aktive Mitarbeit forensisch ausgebildeter Fachpersonen z\u00e4hlen k\u00f6nnen. Diese angeregte fachliche Unterst\u00fctzung zieht sich wie ein roter Faden konsequent durch den ED-240.<\/p>\n\n\n\n<p><em>Der n\u00e4chste Beitrag auf dem Blog Economic Crime erscheint\u00a0am 24. Februar 2025.<\/em><a id=\"_msocom_1\"><\/a><\/p>\n\n\n\t\t<div class=\"detail__member\">\n\t\t<h1 class=\"detail__member--title\">Autor: Matthias Kiener<\/h1>\n\t\t<figure class=\"detail__member--img\">\n\t\t\t\t\t\t<!-- <img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"2048\" height=\"1400\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1.jpg\" class=\"attachment-normal size-normal\" alt=\"\" srcset=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1.jpg 2048w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1-300x205.jpg 300w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1-1024x700.jpg 1024w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1-768x525.jpg 768w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1-1536x1050.jpg 1536w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1-928x634.jpg 928w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1-600x410.jpg 600w\" sizes=\"auto, (max-width: 2048px) 100vw, 2048px\" \/> -->\n\t\t\t<img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2025\/01\/Kiener-Matthias_2-1.jpg\" alt=\"\">\n\t\t<\/figure>\n\t\t<div class=\"detail__member--content\">\n\t\t\t<div class=\"detail__member--content--description\">\n\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.walderwyss.com\/de\/anwaelte\/pascale.koester\" target=\"_blank\">Matthias Kiener<\/a>, dipl. Wirtschaftspr\u00fcfer und Certified Fraud Examiner (CFE), blickt auf 30 Jahre Berufserfahrung in den Bereichen Wirtschaftspr\u00fcfung und Forensic zur\u00fcck. Bei Forvis Mazars AG leitet Matthias Kiener das Forensic-Team, welches an den Standorten Z\u00fcrich, Bern und Genf t\u00e4tig ist. Eines der Spezialgebiete von Matthias Kiener ist die Frage, was Abschlusspr\u00fcfende im Rahmen der Jahresabschlusspr\u00fcfung betreffend dolose Handlungen erkennen sollten \/ m\u00fcssten und was nicht. \t\t\t<\/div>\n\t\t\t\n\t\t\t\n\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Wie die Erfahrung zeigt, stammen die initialen Hinweise betreffend Fraud nur in seltenen F\u00e4llen von der externen Revision. Wird der \u00fcberarbeitete International Standard on Auditing (ISA) 240 dazu f\u00fchren, dass die Abschlusspr\u00fcfenden Bilanzmanipulationen oder andere dolose Handlungen bei ihren Pr\u00fcfkunden in Zukunft umfangreicher aufdecken? 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