{"id":5372,"date":"2025-02-24T06:30:00","date_gmt":"2025-02-24T05:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/?p=5372"},"modified":"2026-02-24T13:41:51","modified_gmt":"2026-02-24T12:41:51","slug":"die-schweizer-bilanzpolizei-fehler-in-der-rechnungslegung","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/die-schweizer-bilanzpolizei-fehler-in-der-rechnungslegung\/","title":{"rendered":"Die Schweizer \u00abBilanzpolizei\u00bb – Fehler in der Rechnungslegung"},"content":{"rendered":"\n

Von Prof. Dr. Marco Passardi<\/a><\/p>\n\n\n\n

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Ein im Alltag bei Fehlern resp. Fehlentscheidungen h\u00e4ufig verwendetes Zitat lautet: \u201eIrren ist menschlich\u201c (vielen ist auch die lateinische Redewendung \u201eerrare humanum est\u201c gel\u00e4ufig). Fehler in der Jahresrechnung k\u00f6nnen aus den unterschiedlichsten Gr\u00fcnden passieren: Verantwortliche des Jahresabschlusses k\u00f6nnen beispielsweise Fl\u00fcchtigkeitsfehler in Form von Rechen-, Zuordnungs- oder Formfehlern machen und so gegen Vorschriften verstossen. Fehler k\u00f6nnen sich aber auch ereignen, weil Gesch\u00e4ftsf\u00e4lle ganz einfach zu komplex und\/oder \u00e4usserst selten sind und deshalb mangels besseren Wissens falsch abgebildet werden. Auch die Komplexit\u00e4t von Rechnungslegungsstandards kann zu Fehlern f\u00fchren. Zudem k\u00f6nnen System- oder Applikationsfehler Ausl\u00f6ser f\u00fcr Fehler in der Jahresrechnung sein. Dieses Risiko besteht v.a. bei der Einf\u00fchrung neuer Systeme. Und zu guter Letzt k\u00f6nnen bewusst Gesetzes- bzw. Regelverst\u00f6sse provoziert werden, weil Mitarbeitende betr\u00fcgerische Absichten hegen.<\/p>\n\n\n\n

Die Rolle der \u00abBilanzpolizei\u00bb<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die massgeblichen Erlasse f\u00fcr den Schweizer Finanzmarkt schreiben der B\u00f6rse die Selbstregulierung  unter Aufsicht der Eidgen\u00f6ssischen Finanzmarktaufsicht (FINMA) vor. In diesem Rahmen ist der Bereich Listing & Enforcement zust\u00e4ndig f\u00fcr die Kotierung und Zulassung von Wertpapieren zum Handel; dies umfasst insbesondere auch die Pr\u00fcfung der Einhaltung der massgeblichen Vorschriften zur Rechnungslegung. Die Entscheidungen der SIX Exchange Regulation (SER) werden laufend ver\u00f6ffentlicht (Medienmitteilungen<\/a>) und geben wertvolle Hinweise auf die fehlerhafte Umsetzung von Rechnungslegungsnormen (und auf andere Verst\u00f6sse gegen die Kotierungsbestimmungen).<\/p>\n\n\n\n

Offenlegung von Fehlern gem\u00e4ss Rechnungslegungsvorschriften<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Anders als z.B. die International Financial Reporting Standards (IFRS) regeln Swiss GAAP FER den Umgang mit Fehlern in der Rechnungslegung innerhalb des Rahmenkonzepts und nicht im Rahmen eines konkreten Standards (IAS 8). Das Rahmenkonzept<\/a> bildet das konzeptionelle Fundament der gesamten Fachempfehlungen, indem es diesen vorgelagert ist. Im Sinne eines Frameworks wird dort die grunds\u00e4tzliche Ausrichtung des Rechnungslegungsstandards Swiss GAAP FER festgehalten. Regulativ ist es f\u00fcr den Einzel- wie auch f\u00fcr den Konzernabschluss anwendbar. Inhaltlich werden, nebst der Skizzierung der Zielsetzung und Gliederung der Jahresrechnung, auch qualitative Charakteristika der Rechnungslegung dargestellt.<\/p>\n\n\n\n

Ziffer 30 des Rahmenkonzepts verlangt unter dem Titel der Stetigkeit (Bewertung, Darstellung und Offenlegung)<\/em>, dass \u201eFehler in fr\u00fcheren Abschl\u00fcssen\u201c mittels Anpassung der Vorjahreszahlen (quantitativ) zu korrigieren seien und im Anhang erl\u00e4utert werden m\u00fcssten. Das Ganze ist als retrospektive Korrektur, im Sinne eines Restatements, darzustellen. Was genau unter einem \u201eFehler\u201c zu verstehen ist, wird sehr summarisch und eher knapp umschrieben. Erw\u00e4hnt wird, dass durch das Weglassen von Informationen <\/em>und das Auff\u00fchren von<\/em> falschen Aussagen<\/em> Fehler entstehen k\u00f6nnen. Als m\u00f6gliche Ursachen f\u00fcr solche Umst\u00e4nde wird darauf verwiesen, dass Informationen durch die Anwender mangelhaft interpretiert worden sein k\u00f6nnen. Die Konsequenz dieser Fehler k\u00f6nnen falsche Betr\u00e4ge oder M\u00e4ngel in der Anwendung von Grunds\u00e4tzen der Rechnungslegung sein. Als Grund f\u00fcr Fehler wird das \u00dcbersehen oder eine Falscheinsch\u00e4tzung von Fakten erw\u00e4hnt.<\/p>\n\n\n\n

Swiss GAAP FER verlangt in Ziffer 30 des Rahmenkonzepts lediglich, dass die Auswirkungen von Fehlern im Anhang zu erl\u00e4utern und quantitativ offenzulegen sind. Weitere Vorgaben gibt es nicht. In Anlehnung an IAS 8 sind zweckm\u00e4ssigerweise folgende Angaben offenzulegen:<\/p>\n\n\n\n