{"id":653,"date":"2022-06-13T05:00:50","date_gmt":"2022-06-13T05:00:50","guid":{"rendered":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/2022\/06\/13\/steuerplanung-steuerumgehung-steuerhinterziehung\/"},"modified":"2026-02-11T14:53:30","modified_gmt":"2026-02-11T13:53:30","slug":"steuerplanung-steuerumgehung-steuerhinterziehung","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/steuerplanung-steuerumgehung-steuerhinterziehung\/","title":{"rendered":"Grenzen der Steuerplanung: Von der Umgehung zur Hinterziehung"},"content":{"rendered":"\n<p>Von <a href=\"https:\/\/www.bdo.ch\/de-ch\/ansprechpartner\/roland-studle\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Roland St\u00fcdle<\/a><\/p>\n\n\n\n\n\n<p>Haben Sie das Gef\u00fchl, dass Sie mit Ihrer Einzelfirma zu viel Steuern bezahlen? Nehmen wir an, es schweben Ihnen die folgenden Massnahmen vor:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Anstellung der drei Kinder, die sich im Studium befinden, zu einem Jahreslohn von je CHF&nbsp;26\u2019000<\/li><li>Schenkung von je CHF 200&#8217;000 an die drei Kinder, jedoch in Form eines Darlehens, das mit 5% pro Jahr verzinst ist<\/li><li>Vermietung der von den Eltern geerbten Wohnung an den Bruder zu einem Mietzins von CHF&nbsp;500 pro Monat bei einem gesch\u00e4tzten Eigenmietwert von CHF 2&#8217;500 pro Monat<\/li><li>Umwandlung der Einzelfirma in eine Aktiengesellschaft, mit dem Ziel, diese nach f\u00fcnf Jahren mit einem grossen, steuerfreien, privaten Kapitalgewinn zu verkaufen<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Sind Sie somit eine gute Steuerplanerin \/ ein guter Steuerplaner oder riskieren Sie damit eine Steuerumgehung oder gar eine Steuerhinterziehung?<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Steuerplanung<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Die Steuerplanung ist ein wesentlicher Bestandteil einer guten finanziellen Planung. Sie ist ein &#171;Gebot vern\u00fcnftigen Haushaltens&#187;. Um ein Ziel zu erreichen, sollten Sie einen korrekten, gesetzeskonformen und geradlinigen, jedoch m\u00f6glichst steuereffizienten Weg w\u00e4hlen. Steuerplanungsm\u00f6glichkeiten gibt es viele &#8211; teils gesetzlich gewollte, teils aus der Praxis der Steuerbeh\u00f6rden stammende. Das Unternehmenssteuerrecht l\u00e4sst zum Beispiel den Warendrittel, Sofortabschreibungen auf beweglichem Anlageverm\u00f6gen oder pauschale R\u00fcckstellungen zu. Privatpersonen k\u00f6nnen Beitr\u00e4ge in die S\u00e4ule 3a, Eink\u00e4ufe in die Pensionskasse, Liegenschaftsunterhaltskosten, Spenden und weiteres vom steuerbaren Einkommen abziehen. Auch die Umwandlung einer Einzelfirma in eine Aktiengesellschaft, mit dem Ziel diese nach f\u00fcnf Jahren mit einem grossen, steuerfreien, privaten Kapitalgewinn zu verkaufen, ist ein legitimes Planungsinstrument.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Steuerumgehung<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Steuerpflichtige Personen k\u00f6nnen ihre wirtschaftlichen Verh\u00e4ltnisse grunds\u00e4tzlich so gestalten, wie sie ihnen steuerlich am g\u00fcnstigsten erscheinen. Diese freie Gestaltungsm\u00f6glichkeit findet ihre Grenze in der Steuerumgehung, welche auf dem verfassungsrechtlichen Verbot des Rechtsmissbrauchs fusst. Nach der st\u00e4ndigen Rechtsprechung des Bundesgerichts in Bezug auf die direkten Steuern, die Verrechnungssteuer und die Mehrwertsteuer wird eine Steuerumgehung angenommen, wenn die folgenden drei Voraussetzungen kumulativ erf\u00fcllt sind:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Eine von den Beteiligten gew\u00e4hlte Rechtsgestaltung erscheint als ungew\u00f6hnlich, sachwidrig oder absonderlich, jedenfalls den wirtschaftlichen Begebenheiten v\u00f6llig unangemessen;<\/li><li>Es muss angenommen werden, dass die gew\u00e4hlte Rechtsgestaltung lediglich deshalb getroffen wurde, um Steuern einzusparen, die bei sachgem\u00e4sser Ordnung der Verh\u00e4ltnisse geschuldet w\u00e4ren;<\/li><li>Das gew\u00e4hlte Vorgehen w\u00fcrde tats\u00e4chlich zu einer erheblichen Steuerersparnis f\u00fchren, w\u00fcrde es von den Steuerbeh\u00f6rden hingenommen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>So stellen beispielsweise die nachfolgenden F\u00e4lle Steuerumgehungen dar:<\/p>\n\n\n\n<p><em>\u2022 Einkommenssteuer<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Die Schenkungen von je CHF 200&#8217;000 an die (einkommenslosen) drei Kinder, welche als Darlehen ausgestaltet und mit 5 % pro Jahr verzinst sind, stellen eine Umgehung der Einkommenssteuer dar. Als Folge w\u00fcrde die Steuerbeh\u00f6rde den Zinsabzug verweigern. Auch die Vermietung einer Eigentumswohnung an einen Verwandten ist eine Steuerumgehung, sofern der Mietzins nicht mindestens 50 % der Marktmiete betr\u00e4gt. Als Marktmiete kann der von der Steuerbeh\u00f6rde festgesetzte Eigenmietwert betrachtet werden. Bei einem zu tiefen Mietzins m\u00fcsste der Eigenmietwert, anstatt die effektiv erhaltene Miete versteuert werden.<\/p>\n\n\n\n<p><em>\u2022 Kapitaleinlageprinzip<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Die <a href=\"https:\/\/www.fedlex.admin.ch\/eli\/cc\/1991\/1184_1184_1184\/de#art_20\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">R\u00fcckzahlung von Reserven aus Kapitaleinlagen (KER)<\/a>, welche von den Inhabern der Beteiligungsrechte geleistet worden sind, sind f\u00fcr nat\u00fcrliche Personen einkommenssteuerfrei, sofern sie im Privatverm\u00f6gen gehalten werden. Anders sieht es aus, wenn eine nat\u00fcrliche Person beispielsweise 50 % der Aktien an einer operativen Gesellschaft direkt und weitere 50 % indirekt \u00fcber eine in ihrem Eigentum stehende Holdinggesellschaft h\u00e4lt. In diesem Fall k\u00f6nnte die Holdinggesellschaft ihre Dividendenertr\u00e4ge durch Kapitalerh\u00f6hung mit einem Aufpreis, dem sogenannten Agio, jeweils in die operative Gesellschaft reinvestieren. Anschliessend w\u00fcrde die operative Gesellschaft die aus Agio gebildeten KER anteilsm\u00e4ssig als Dividende aussch\u00fctten. Die nat\u00fcrliche Person k\u00e4me damit zu einkommenssteuerfreien Dividenden. Im vorliegenden Fall bin ich der Auffassung, dass die Kriterien der Steuerumgehung erf\u00fcllt sind, da die Kapitalerh\u00f6hung wirtschaftlich gesehen keinen Sinn macht und daher ausschliesslich zum Zwecke der Steuerersparnis des endbeg\u00fcnstigten Aktion\u00e4rs vorgenommen wird.<\/p>\n\n\n<div class=\"wp-block-image\">\n<figure class=\"aligncenter size-full\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"300\" height=\"289\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/06\/Grafik-300x289-1.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-705\"\/><figcaption><em>Beteiligungsstruktur<\/em><\/figcaption><\/figure>\n<\/div>\n\n\n<p><strong>\u2022 <\/strong><em>Mehrwertsteuer<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Eine Privatperson, welche ein Flugzeug kauft, dieses in der Schweiz immatrikuliert und zu privaten Zwecken verwendet, hat auf dem Kaufpreis die Mehrwertsteuer (MWST) zu bezahlen. Kauft die Privatperson das Flugzeug \u00fcber eine Gesellschaft, welche das Flugzeug anschliessend an die Privatperson vermietet, kann sich die Gesellschaft grunds\u00e4tzlich im MWST-Register eintragen und sich die bezahlte MWST als Vorsteuerabzug gutschreiben lassen. Dies stellt jedoch eine Steuerumgehung dar. Der Missbrauch liegt nicht darin, dass f\u00fcr das Halten eines privat verwendeten Flugzeugs eine juristische Person gegr\u00fcndet wird. Missbr\u00e4uchlich ist jedoch, wenn mit einer solchen Gesellschaft ausschliesslich oder zumindest haupts\u00e4chlich MWST gespart werden. Wenn die Eidgen\u00f6ssische Steuerverwaltung dies aufdeckt, wird sie die Eintragung der Gesellschaft im MWST-Register sowie die Geltendmachung des Vorsteuerabzugs verweigern.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Steuerhinterziehung<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Bei der Steuerhinterziehung werden den Steuerbeh\u00f6rden steuerrechtlich erhebliche Tatsachen unterschlagen, obwohl eine gesetzliche Pflicht besteht, diese ihnen zur Kenntnis zu bringen. Die unter Strafe gestellte Steuerhinterziehung stellt ein vors\u00e4tzliches oder fahrl\u00e4ssiges Bewirken einer zu Unrecht unterbliebenen, ungen\u00fcgenden oder unvollst\u00e4ndigen Steuerveranlagung dar. Zahlt das Unternehmen den Kindern L\u00f6hne aus, obwohl diese keine oder nur eine unwesentliche Arbeitsleistung erbringen, liegt, da der Lohn fiktiv ist, eine Steuerhinterziehung vor. Wird das Vorenthalten von Steuern hingegen durch Vermeidung der Entstehung steuerbarer Tatbest\u00e4nde herbeigef\u00fchrt, so stellt dieses Verhalten keine Pflichtverletzung, sondern je nach den konkreten Umst\u00e4nden eine erlaubte Steuereinsparung oder eine Steuerumgehung dar. Verkauft beispielsweise eine Privatperson Aktien vor dem Dividendenstichtag, vermeidet sie einen einkommenssteuerbaren Dividendenertrag. Dies ist eine erlaubte Steuereinsparung. Macht sie dies jedoch systematisch, liegt eine Steuerumgehung vor.<\/p>\n\n\n\n<p>F\u00fcr einen der gr\u00f6ssten Steuerskandale in Deutschland, bei dem es um Steuerhinterziehung ging, sorgten die sogenannten Cum-Ex-Gesch\u00e4fte. Dabei handelt es sich um eine bestimmte Form von Aktiendeals, die um den Dividendenstichtag der Gesellschaft herum vorgenommen werden. Investoren und Banken handeln Aktien mit (&#171;cum&#187;) und ohne (&#171;ex&#187;) Dividende.&nbsp; Die nur einmal der Finanzbeh\u00f6rde abgelieferte deutsche Kapitalertragssteuer von 25 %, welche der schweizerischen Verrechnungssteuer von 35 % entspricht, wird dadurch gleich zweimal zur\u00fcckgefordert. Die Investoren und Banken machten dabei geltend, es sei damit lediglich eine Gesetzesl\u00fccke im Sinne einer (aggressiven) Steuerplanung ausgenutzt worden. <a href=\"https:\/\/www.bundesgerichtshof.de\/SharedDocs\/Pressemitteilungen\/DE\/2021\/2021146.html\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Der deutsche Bundesgerichtshof sah das anders und entschied<\/a>, dass die Geltendmachung tats\u00e4chlich nicht einbehaltener Kapitalertragssteuern gegen\u00fcber den Finanzbeh\u00f6rden auf der Grundlage derartiger Cum-Ex-Gesch\u00e4fte den Straftatbestand der Steuerhinterziehung erf\u00fcllt. <a href=\"https:\/\/www.estv.admin.ch\/dam\/estv\/de\/dokumente\/dbst\/kreisschreiben\/2004\/1-021-V-2008.pdf.download.pdf\/1-021-V-2008-d.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">In der Schweiz hat die Eidgen\u00f6ssische Steuerverwaltung eine auf Cum-Ex-Gesch\u00e4fte anwendbare Praxis geschaffen<\/a>, welche auf dem Prinzip der Mehrfacherhebung der Verrechnungssteuer sowie einer Mehrfachr\u00fcckerstattung der Verrechnungssteuer beruht. Damit wurde verhindert, dass einer einzigen Verrechnungssteuererhebung eine Mehrfachr\u00fcckerstattung gegen\u00fcbersteht. <a href=\"https:\/\/www.bger.ch\/ext\/eurospider\/live\/de\/php\/aza\/http\/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F21-11-2017-2C_123-2016&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Das Bundesgericht hat indes entschieden<\/a>, dass die bisherige Praxis zwar zu einem sachgerechten Ergebnis f\u00fchre, f\u00fcr die Mehrfacherhebung der Verrechnungssteuer jedoch keine gen\u00fcgende Rechtsgrundlage bestehe. Die entsprechende Gesetzesgrundlage soll nun im Rahmen der zurzeit laufenden Reform der Verrechnungssteuer neu geschaffen werden. Im Gegensatz zum deutschen Bundesgerichtshof wertet das Bundesgericht die doppelte R\u00fcckforderung der Kapitalertragssteuer durch Cum-Ex-Gesch\u00e4fte allerdings nicht als Steuerhinterziehung, sondern als <a href=\"https:\/\/www.bger.ch\/ext\/eurospider\/live\/de\/php\/aza\/http\/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=1&amp;from_date=&amp;to_date=&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=1c_3%2F2022&amp;rank=1&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=aza%3A%2F%2F16-02-2022-1C_3-2022&amp;number_of_ranks=141\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Betrug<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p>Wie die Beispiele zeigen, tun Sie bei Ideen zu wesentlichen Steuerersparnissen gut daran, Rat bei Experten zu holen. Bei der zust\u00e4ndigen Steuerbeh\u00f6rde kann zudem ein Begehren um einen Steuervorbescheid, ein sogenanntes Ruling, eingereicht werden.<\/p>\n\n\n\n<p><em>Der Beitrag ist ebenfalls auf dem Blog von <a href=\"https:\/\/www.bdo.ch\/de-ch\/blog\/bdo-blog\/juni-2022\/grenzen-der-steuerplanung-von-der-umgehung-zur-hinterziehung\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">BDO Schweiz<\/a> erschienen.<\/em><\/p>\n\n\n\t\t<div class=\"detail__member\">\n\t\t<h1 class=\"detail__member--title\">Autor: Roland St\u00fcdle<\/h1>\n\t\t<figure class=\"detail__member--img\">\n\t\t\t\t\t\t<!-- <img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1782\" height=\"2067\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1.jpg\" class=\"attachment-normal size-normal\" alt=\"\" srcset=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1.jpg 1782w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1-259x300.jpg 259w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1-883x1024.jpg 883w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1-768x891.jpg 768w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1-1324x1536.jpg 1324w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1-1766x2048.jpg 1766w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1-602x698.jpg 602w\" sizes=\"auto, (max-width: 1782px) 100vw, 1782px\" \/> -->\n\t\t\t<img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2022\/07\/Rst-Portraet-zugeschnitten_verkleinert_final-1.jpg\" alt=\"\">\n\t\t<\/figure>\n\t\t<div class=\"detail__member--content\">\n\t\t\t<div class=\"detail__member--content--description\">\n\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.bdo.ch\/de-ch\/ansprechpartner\/roland-studle\" target=\"_blank\">Roland St\u00fcdle<\/a> leitet seit 2004 bei BDO AG in Luzern die Steuerabteilung. Er blickt auf \u00fcber 30 Jahre Berufserfahrung im Steuerrecht zur\u00fcck. Sein T\u00e4tigkeitsschwerpunkt liegt im nationalen Unternehmenssteuerrecht, namentlich Umstrukturierungen und Tax Due Diligence sowie im Mehrwertsteuerrecht national und grenz\u00fcberschreitend. Dazu kommen Rechtsmittelverfahren vor Steuerbeh\u00f6rden und Gerichten. Er hat an der Hochschule Luzern den <a href=\"https:\/\/www.hslu.ch\/de-ch\/wirtschaft\/weiterbildung\/mas\/ifz\/economic-crime-investigation\/\" target=\"_blank\">MAS Economic Crime Investigation<\/a> erfolgreich abgeschlossen und ist Betriebs\u00f6konom FH und eidg. Dipl. Steuerexperte.\r\n\r\n\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\n\t\t\t\n\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Die Unterscheidung zwischen Steuerplanung und Steuerumgehung ist in der Praxis nicht immer einfach. Da die Konsequenzen bedeutend sind, lohnt sich eine saubere Abkl\u00e4rung. 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