{"id":6569,"date":"2026-03-23T06:30:00","date_gmt":"2026-03-23T05:30:00","guid":{"rendered":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/?p=6569"},"modified":"2026-03-23T12:08:39","modified_gmt":"2026-03-23T11:08:39","slug":"start-ups-drohende-ueberschuldung-accounting-massnahmen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/start-ups-drohende-ueberschuldung-accounting-massnahmen\/","title":{"rendered":"Start-ups: Drohende \u00dcberschuldung &amp; \u00abAccounting-Massnahmen\u00bb?"},"content":{"rendered":"\n<p>Im Falle einer begr\u00fcndeten Besorgnis einer <a href=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/drohende-zahlungsunfaehigkeit-und-ueberschuldung-was-bringt-die-aktienrechtsrevision-neues-fuer-die-misswirtschaft\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">\u00dcberschuldung<\/a> verlangt Art. 725b OR die Erstellung eines Zwischenabschlusses, je zu Fortf\u00fchrungs- und Liquidationswerten. Sofern beide Abschl\u00fcsse eine \u00dcberschuldung zeigen, d.h. das Fremdkapital gr\u00f6sser als die Aktiven ist, muss der Richter benachrichtigt werden, oder, wie umgangssprachlich h\u00e4ufig formuliert, \u00abdie Bilanz deponiert werden\u00bb. Diese Pflicht gilt jederzeit und beruht nicht nur auf einem Bauchgef\u00fchl, sondern auf betriebswirtschaftlich fundierten Daten und unternehmerischen Sch\u00e4tzungen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Start-up Besonderheiten<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Der Beginn einer unternehmerischen T\u00e4tigkeit ist h\u00e4ufig begleitet von<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>einem hohen Fremdfinanzierungsgrad (\u00abKredite\u00bb)<\/li>\n\n\n\n<li>vergleichsweise hohen Schuldzinsen<\/li>\n\n\n\n<li>negativen oder sehr tiefen operativen Cashflows (Geldabfl\u00fcsse)<\/li>\n\n\n\n<li>vergleichsweise geringen Ums\u00e4tzen<\/li>\n\n\n\n<li>hohen Investitionen (und damit negative Free Cashflows)<\/li>\n\n\n\n<li>einem Fokus auf unternehmerische Entscheide und einer Vernachl\u00e4ssigung von \u00abadministrativen\u00bb Themen wie Buchhaltung und rechtliche Rahmenbedingungen.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Sobald die Erkenntnis reift, dass es \u00abeng\u00bb werden k\u00f6nnte, besteht die nicht zu vernachl\u00e4ssigende Gefahr, dass die betroffenen Unternehmen das Problem nicht an der Wurzel packen, sondern Anpassungen in ihrem Rechnungswesen vornehmen, die aus rechtlicher Sicht heikel sind. Sie begeben sich in den Bereich der Bilanzmanipulation.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Aktivierung von allgemeinen Aufwendungen<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>In der Rechnungslegung stellt die Aktivierung von Aufwand eine Form der Bilanzmanipulation dar, bei der laufende Kosten unzul\u00e4ssigerweise als Verm\u00f6genswerte in der Bilanz ausgewiesen werden. W\u00e4hrend \u00abechte\u00bb Investitionen nach ihrer Ersterfassung \u00fcber mehrere Jahre hinweg abgeschrieben werden (und damit die Belastung auf die Zukunft verteilt wird), m\u00fcssen administrative Kosten periodengerecht als direkter Aufwand die Erfolgsrechnung vollumf\u00e4nglich im Jahre der Verursachung belasten. Solche Aufwendungen stellen keine Verm\u00f6genswerte im Sinne von Art. 959a OR dar, da sie keinen zuk\u00fcnftigen Nutzen verschaffen. Betroffen von solchen Buchungen sind allgemeine und administrative Aufwendungen (z. B. Geh\u00e4lter der Verwaltung, Mietaufwendungen oder Kosten f\u00fcr IT), die nicht als Aufwand gebucht werden, sondern zu den Herstellungskosten von Vorr\u00e4ten oder Anlagen dazugerechnet werden. Das Risiko einer m\u00f6glichen \u00dcberschuldung kann reduziert werden, indem das Total der Aktiven vergr\u00f6ssert, anstelle dass ein gewinnreduzierender Aufwand erfasst wird. Dasselbe gilt insbesondere auch f\u00fcr die Entwicklung neuer Produkte. Viele Start-ups investieren massiv in die Entwicklung ihres Produkts und der damit verbundenen Dienstleistungen. Anstatt diese Kosten sofort als Aufwand in der Erfolgsrechnung zu verbuchen (was den Verlust erh\u00f6hen, resp. das Eigenkapital damit belasten w\u00fcrde), k\u00f6nnen sie versucht sein, diese Entwicklungskosten unter bestimmten Bedingungen als&nbsp;immaterielle Verm\u00f6genswerte&nbsp;in der Bilanz zu aktivieren, obwohl ein zuk\u00fcnftiger Nutzen aus solchen Verm\u00f6genswerten mehr als nur fraglich sein d\u00fcrfte.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Rechnungsabgrenzungen<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Der Grundsatz der zeitlichen Abgrenzung verlangt, dass Aufwendungen in der Periode erfasst werden, in der sie anfallen. Eine k\u00fcnstliche \u00abPlatzierung\u00bb in der Bilanz verst\u00f6sst unter anderem gegen Art. 958b OR (Grunds\u00e4tze der zeitlichen und sachlichen Abgrenzung) und kann deliktischen Charakter annehmen, resp. als Urkundenf\u00e4lschung strafrechtlich relevant werden (Art. 251 StGB) und eine <a href=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/auf-den-spuren-der-bilanzfaelschung\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Bilanzf\u00e4lschung<\/a> darstellen. Auch besteht die M\u00f6glichkeit, dass Verwaltungsr\u00e4te und die Gesch\u00e4ftsleitung bei Sch\u00e4den, die durch solche Manipulationen entstehen (z. B. gegen\u00fcber anderen Gl\u00e4ubigern), nach Art. 754 OR pers\u00f6nlich haftbar gemacht werden k\u00f6nnen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Luftbuchungen<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>In dieses Umfeld sind Buchungen zu klassieren, die zur Erfassung von fiktiven oder stark \u00fcberbewerteten Aktiven f\u00fchren wie zum Beispiel &nbsp;die fehlerhafte Erfassung und Bewertung von Vorr\u00e4ten. Oder vorhandene Aktiven werden mit zu wenig kritischer Reflexion beurteilt, wie dies nicht selten bei aktivierten Darlehen an Angeh\u00f6rige des Start-ups vorkommt, bei denen die R\u00fcckzahlungsf\u00e4higkeit kaum gew\u00e4hrleistet ist, resp. bei denen die Grunds\u00e4tze eines Drittvergleichs nicht eingehalten werden k\u00f6nnen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Window Dressing<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Kurz vor dem Ende des Gesch\u00e4ftsjahres werden gezielt Massnahmen ergriffen, um die Liquidit\u00e4tskennzahlen zu sch\u00f6nen:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Forderungsmanagement:<\/strong>&nbsp;Verst\u00e4rktes Eintreiben von offenen Rechnungen, um den Cash-Bestand zum Stichtag zu erh\u00f6hen; verbunden evtl. mit zu geringen Wertberichtigungen auf zweifelhaften Forderungen.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Zahlungsaufschub:<\/strong>&nbsp;Hinausz\u00f6gern von Zahlungen an Lieferanten bis nach dem Stichtag, um das Net Working Capital optisch aufzuhellen.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Dabei wird vor allem dem Umstand Rechnung getragen, dass die Bilanz \u00abnur\u00bb eine Stichtagsbetrachtung ist und damit besonders anf\u00e4llig auf solche Effekte ist.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Alternativen zur Bilanzmanipulation?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Die Erf\u00fcllung der gesetzlichen Vorgaben zur Buchf\u00fchrung und Rechnungslegung ist nicht einfach nur eine Gef\u00e4lligkeit, sondern Pflicht. Fehlerhafte Buchf\u00fchrung und Rechnungslegung k\u00f6nnen dazu f\u00fchren, dass die Verantwortlichen strafrechtlich belangt werden. Solche Verfahren verunm\u00f6glichen es, ein Start-up weiterhin erfolgreich zu f\u00fchren und behindern die Aufnahme anderer\/weiterer wirtschaftlicher Aktivit\u00e4ten. Wenn das Risiko einer \u00dcberschuldung besteht, so ist das Instrument des Rangr\u00fccktritts h\u00e4ufig von Bedeutung: Sofern sich ausreichend Kapitalgeber finden lassen, die (tempor\u00e4r) auf die Amortisation der Schulden und deren Verzinsung verzichten, wird zwar nicht die \u00dcberschuldung beseitigt, aber deren Folgen werden (tempor\u00e4r) sistiert. Die so gewonnenen Zeitfenster k\u00f6nnen dazu eingesetzt werden, Wege zu suchen, um das Unternehmen wieder flott zu machen resp. die Eigenfinanzierung zu st\u00e4rken, um die mittel- bis langfristige \u00dcberlebensf\u00e4higkeit sicher zu stellen. Sehr zu empfehlen ist auch, trotz entsprechender Kosten, Expertisen von Treuhandfachpersonen oder Revisionsstellen zu nutzen und auf das (zu) popul\u00e4re Opting Out zu verzichten.<\/p>\n\n\n\t\t<div class=\"detail__member\">\n\t\t<h1 class=\"detail__member--title\">Autor: Prof. Dr. Marco Passardi<\/h1>\n\t\t<figure class=\"detail__member--img\">\n\t\t\t\t\t\t<!-- <img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"337\" height=\"449\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2024\/08\/Passardi-Marco.jpg\" class=\"attachment-normal size-normal\" alt=\"\" srcset=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2024\/08\/Passardi-Marco.jpg 337w, https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2024\/08\/Passardi-Marco-225x300.jpg 225w\" sizes=\"auto, (max-width: 337px) 100vw, 337px\" \/> -->\n\t\t\t<img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/hub.hslu.ch\/economiccrime\/wp-content\/uploads\/sites\/11\/2024\/08\/Passardi-Marco.jpg\" alt=\"\">\n\t\t<\/figure>\n\t\t<div class=\"detail__member--content\">\n\t\t\t<div class=\"detail__member--content--description\">\n\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.hslu.ch\/de-ch\/hochschule-luzern\/ueber-uns\/personensuche\/profile\/?pid=1828\" target=\"_blank\">Prof. Dr. Marco Passardi<\/a> ist Professor f\u00fcr Accounting an der Hochschule Luzern. Er wirkt als Dozent am Institut f\u00fcr Finanzdienstleistungen Zug der Hochschule Luzern und ist Lehrbeauftragter der Universit\u00e9 de Neuch\u00e2tel und der ETH Z\u00fcrich. Er verf\u00fcgt \u00fcber mehrj\u00e4hrige Erfahrungen als Verwaltungsrat, u.a. bei der von der Finanzmarktaufsicht (FINMA) mandatierten der <a href=\"https:\/\/www.fincontrol.ch\/\" target=\"_blank\">FINcontrol Suisse AG<\/a>. Zudem wirkt er als Gutachter f\u00fcr Fragestellungen der OR-, Swiss GAAP FER- und IFRS-Rechnungslegung. Er ist seit \u00fcber 20 Jahren bei <a href=\"https:\/\/www.expertsuisse.ch\/wp-modulleiter\" target=\"_blank\">EXPERTsuisse<\/a> engagiert und leitet dort die Ausbildung der angehenden Auditors im Bereiche internationale Rechnungslegung nach IFRS.\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\n\t\t\t\n\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Die schweizerische Gesetzgebung verlangt bei \u00abbegr\u00fcndeter Besorgnis\u00bb einer \u00dcberschuldung die Erstellung eines Zwischenabschlusses \u2013 unabh\u00e4ngig vom Ende des Zyklus eines Gesch\u00e4ftsjahres. 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