{"id":6434,"date":"2019-12-19T08:00:34","date_gmt":"2019-12-19T07:00:34","guid":{"rendered":"https:\/\/hub.hslu.ch\/financialmanagement\/?p=6434"},"modified":"2026-02-11T14:53:48","modified_gmt":"2026-02-11T13:53:48","slug":"schrittweiser-erwerb-einer-beteiligung-ifrs","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/hub.hslu.ch\/financialmanagement\/2019\/12\/19\/schrittweiser-erwerb-einer-beteiligung-ifrs\/","title":{"rendered":"Schrittweiser Erwerb einer Beteiligung (IFRS)"},"content":{"rendered":"\n

von Christian Bitterli<\/a>, Dozent f\u00fcr Financial Accounting am Institut f\u00fcr Finanzdienstleistungen Zug IFZ<\/a><\/p>\n\n\n\n\n\n

Aber auch eine Erh\u00f6hung der Beteiligungsquote an einer (bereits kontrollierten) Tochtergesellschaft kann interessante konsolidierungstechnische Aspekte enthalten. \u00c4ndert die Beteiligungsquote in einem Mutter-Tochterverh\u00e4ltnis und bleibt die Kontrolle \u00fcber das Tochterunternehmen bestehen, so gilt dies grunds\u00e4tzlich als Eigenkapitaltransaktion des Konzerns bzw. als eine Transaktion unter Aktion\u00e4ren. Diese Regelung zeigt, wie konsequent IFRS 10 die Einheitstheorie in der Konzernrechnungslegung umsetzt. Wird beim Kauf einer zus\u00e4tzlichen Tranche ein Aufpreis (Differenz zwischen dem Kaufpreis und dem abgehenden Minderheitenanteil) bezahlt, so erfolgt diese Verbuchung erfolgsneutral \u00fcber die Kapitalreserven (Minderung). Damit ist der Vorgang \u2013 vergleichbar mit dem Erwerb eigener Aktien \u2013 als Kapitalr\u00fcckzahlung zu interpretieren. Eine Verminderung der Beteiligungsquote (bei Beibehaltung der Kontrolle) mit einem Aufpreis (Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem zus\u00e4tzlichen Minderheitenanteil) wird in die Kapitalreserven eingebucht und damit \u2013 vergleichbar der Ausgabe eigener Aktien \u2013 als Agio und somit als Aufnahme von neuem Eigenkapital interpretiert.<\/p>\n\n\n\n

Die beiden ersten F\u00e4lle (\u00abFinanzanlage zu assoziierter Gesellschaft\u00bb und \u00abassoziierte Gesellschaft zu Tochtergesellschaft\u00bb) sind grunds\u00e4tzlich unter IFRS 3 (und IFRS 9) geregelt. F\u00fcr den dritten Fall (Erh\u00f6hung der Beteiligungsquote an einer Tochtergesellschaft) findet man die entsprechenden Vorschriften unter IFRS 10 (10.23), da dieser Vorgang nur bei einem Mutter-Tochter-Verh\u00e4ltnis m\u00f6glich ist.<\/p>\n\n\n\n

Als wichtiges Learning aus den obigen kurzen Ausf\u00fchrungen ist festzuhalten: Eine Beteiligungsquote an einem anderen Unternehmen sollte nicht ohne genaue Analyse der m\u00f6glichen konsolidierungstechnischen Konsequenzen ge\u00e4ndert werden. Unter Umst\u00e4nden kann eine Ver\u00e4nderung der Beteiligungsquote eine \u00c4nderung der Konsolidierungsmethode mit sich ziehen. Dies wiederum kann m\u00f6glicherweise eine ganze Reihe verschiedener zeit- und arbeitsintensiver Schritte zur Folge haben. Die Ausf\u00fchrungen haben aber auch gezeigt, dass mit der Ver\u00e4nderung der Beteiligungsquote in einem Mutter-Tochter-Verh\u00e4ltnis bilanzanalytische Auswirkungen verkn\u00fcpft sein k\u00f6nnen. Eine Erh\u00f6hung der Beteiligungsquote (die als Eigenkapitalr\u00fcckzahlung angeschaut und entsprechend verbucht wird) kann die Eigenkapitalquote des Konzerns senken, was sich m\u00f6glicherweise negativ auf das Rating der Unternehmensgruppe auswirken kann.<\/p>\n\n\n\n

Im Artikel \u00abStufenweiser Erwerb nach IFRS\u00bb<\/a> in der Zeitschrift f\u00fcr Internationale Rechnungslegung (Heft-Nr. 12) werden die angesprochenen Sachverhalte diskutiert und mit gut verst\u00e4ndlichen Rechenbeispielen erl\u00e4utert. Wer also mehr dar\u00fcber erfahren m\u00f6chte, findet dort alles Wissenswerte.<\/p>\n\n\n\n

Nat\u00fcrlich gibt es auch Situationen, in denen ein Unternehmen aus dem Konsolidierungskreis eines Konzerns ausscheidet. In diesem Fall spricht man von einer Entkonsolidierung. Was die Anl\u00e4sse solcher Entkonsolidierungen sind, per wann sie zu erfolgen haben und wie das Konzernergebnis aus der Entkonsolidierung zu ermitteln ist, ist eines der Themen an der n\u00e4chsten \u00abKonferenz Konzernrechnung 2020\u00bb<\/a>. Nebst dem Thema der Entkonsolidierung werden an der Veranstaltung weitere aktuelle Herausforderungen im Rahmen der Konsolidierung und Konzernberichterstattung pr\u00e4sentiert und diskutiert.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

K\u00e4ufe von Beteiligungen an einem Unternehmen m\u00fcssen nicht immer in Form einer einzigen Transaktion erfolgen. Vielmehr ist auch ein schrittweiser Erwerb m\u00f6glich. Interessant aus Sicht der Konsolidierungstechnik sind dabei all jene schrittweisen Erwerbe, welche \u00abkritische\u00bb Schwellen \u00fcberschreiten. Gemeint ist dabei z. B. der \u00dcbergang von der Finanzanlage zur assoziierten Gesellschaft. Damit verbunden ist der Gewinn an massgeblichem Einfluss auf die betreffende Gesellschaft. Diese muss in der Konzernbilanz dann als Beteiligung an assoziierter Gesellschaft gef\u00fchrt und mittels sog. Equity Accounting bewertetet werden. Der \u00dcbergang von der assoziierten Gesellschaft zur Tochtergesellschaft stellt eine weitere \u00abkritische\u00bb Schwelle dar und ist entsprechend konsolidierungstechnisch interessant. In diesem Fall wird Kontrolle \u00fcber das Unternehmen erlangt, entsprechend wird dieses Unternehmen zuk\u00fcnftig mittels Vollkonsolidierung in den Konzernabschluss einbezogen.<\/p>\n","protected":false},"author":236,"featured_media":6440,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"inline_featured_image":false,"_relevanssi_hide_post":"","_relevanssi_hide_content":"","_relevanssi_pin_for_all":"","_relevanssi_pin_keywords":"","_relevanssi_unpin_keywords":"","_relevanssi_related_keywords":"","_relevanssi_related_include_ids":"","_relevanssi_related_exclude_ids":"","_relevanssi_related_no_append":"","_relevanssi_related_not_related":"","_relevanssi_related_posts":"6954,237,2688,2995,1709,6079","_relevanssi_noindex_reason":"","ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[1,4482,723],"tags":[3825,67460,4438,23711,67435,67436],"class_list":["post-6434","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-allgemein","category-rechnungslegung","category-veranstaltungen","tag-accounting","tag-finanzen","tag-ifrs","tag-international-financial-management","tag-konferenz","tag-rechnungslegung"],"acf":[],"yoast_head":"\nSchrittweiser Erwerb einer Beteiligung (IFRS) - Financial Management Blog<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"K\u00e4ufe von Beteiligungen an einem Unternehmen m\u00fcssen nicht immer in Form einer einzigen Transaktion erfolgen. 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